材料的收发与结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
原材料：计划成本
材料采购：实际成本
材料成本差异：期末为借方余额，超支；期末为贷方余额，节约
核算步骤
（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
材料成本差异（或借）
超支差记入“材料成本差异”的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负数）。
（3）平时发出材料时，一律用计划成本。
借：生产成本等（计划成本）
贷：原材料
（4）实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
如果是超支成本差异率：
借：生产成本等
贷：材料成本差异
如果是节约成本差异率：
借：材料成本差异
贷：生产成本等
发出材料的实际成本
=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异
=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
结存材料的实际成本
=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异
=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
1.购入材料
借：材料采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
a.甲公司购入L材料一批，价款300万元，增值税51万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，银行存款支付。
借：材料采购—L材料 300万
应交税费—应交增值税（进项税额）51万
贷：银行存款
b.月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本320万元
借：原材料—L材料 320万
贷：材料采购—L材料 300万
材料成本差异—L材料 20万
分析：通过b的核算，科目“原材料”与科目“材料采购”余额一致
2.发出材料
c.月末，甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元
借：生产成本—基本生产成本 200万
生产成本—辅助生产成本 60万
制造费用 25万
管理费用 5万
贷：原材料—L材料 290万
分析：先按计划成本计量领用成本，相当于数量是确定的，金额是计划不是实际的。当确定好实际成本后，再将消耗的材料调整为实际消耗费用。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X100%
材料成本差异=总差异额/总计划成本
超支差：“+”号，借方
节约差：“-”号，贷方
d.甲公司月初结存L材料的计划成本为100万，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本320万元，成本差异为节约20万元
材料成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）X100%=-4.03%
结转发出材料的成本差异
借：材料成本差异—L材料 116870
贷：生产成本—基本生产成本 80600
生产成本—辅助生产成本 24180
制造费用 10075
管理费用 2015
分析：计划成本为周期，购入材料到领用材料都先按计划金额核算，等实际成本确定后，统一调整
